01

取得了無需繳納增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼，開具收據(jù)對(duì)方不愿意，我能否開具不征稅發(fā)票？

答復(fù)：

可以的。國(guó)家稅務(wù)總局升級(jí)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的《商品和服務(wù)稅收分類編碼》，6開頭的「未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目」新增614、615、616三個(gè)不征稅編碼，目前為16個(gè)，其中615編碼為與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入。因此企業(yè)若取得了無需繳納增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼，可以開具不征稅發(fā)票。

參考：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào) ）規(guī)定：四、稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

一、編碼“615”與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入適用情形：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

02

取得了財(cái)政補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅，如何來判斷?

答復(fù)：

取得財(cái)政補(bǔ)貼是否需要繳納增值稅，一定要注意這個(gè)條件！

即：與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

因此，當(dāng)你收到了財(cái)政補(bǔ)貼的時(shí)候，首先要準(zhǔn)確判斷是否與取得收入或者數(shù)量直接掛鉤。

參考：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定：“七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”

03

老師，取得了財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)所得稅上是否屬于不征稅收入，如何來判斷?

答復(fù)：

一是要有文件

企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。

二是要有管理

財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

三是要有核算

企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

參考：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào) ）擴(kuò)大了不征稅收入的范圍，規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

04

老師，取得了財(cái)政補(bǔ)貼若是屬于不征稅收入，對(duì)應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用能夠允許在企業(yè)所得稅前扣除?

答復(fù)：

你取得的符合條件財(cái)政補(bǔ)貼屬于不征稅收入，對(duì)應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用別在企業(yè)所得稅前扣除了！匯算清繳應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。

參考：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào) ）第二條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

05

老師，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠?

答復(fù)：

不能享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

06

老師，我企業(yè)收到疫情期間的復(fù)工補(bǔ)貼，請(qǐng)問是否繳納增值稅？

答復(fù)：

收到復(fù)工補(bǔ)貼10萬元，賬務(wù)處理：

借：銀行存款    10萬元

貸：營(yíng)業(yè)外收入或者其他收益  10萬元

注意：

當(dāng)?shù)卣o工廠發(fā)放的開工補(bǔ)貼，由于與你工廠銷售貨物或者提供服務(wù)等收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不需要就此筆補(bǔ)貼計(jì)算繳納增值稅。

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問題（2020 年 2 月）》第 3 問“我工廠是制作無紡布的，因?yàn)橐咔樵蚩谡中枨罅看鬂q，特以平時(shí) 5 倍工資召回員工并積極聯(lián)系離職員工開工， 區(qū)政府給我工廠發(fā)放了一筆開工補(bǔ)貼，請(qǐng)問這筆補(bǔ)貼需要繳納增值稅嗎？”解答中明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。區(qū)政府給你工廠發(fā)放的開工補(bǔ)貼，與你工廠銷售貨物或者提供服務(wù)等收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不需要就此筆補(bǔ)貼計(jì)算繳納增值稅。

07

老師，我企業(yè)從社保部門收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼，請(qǐng)問是否繳納增值稅？

答復(fù)：

穩(wěn)崗補(bǔ)貼是國(guó)家為了緩解就業(yè)壓力，鼓勵(lì)企業(yè)減少裁員或不裁員而給予企業(yè)的補(bǔ)助性補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款  6000元

貸：營(yíng)業(yè)外收入 6000元

提醒：

若是你單位執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以計(jì)入“其他收益”科目。

參考：

福建省稅務(wù)局《2020年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集》

發(fā)布時(shí)間：2020年07月09 來源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

9.納稅人從社保部門收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定：“七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”

因此，穩(wěn)崗補(bǔ)貼是國(guó)家為了緩解就業(yè)壓力，鼓勵(lì)企業(yè)減少裁員或不裁員而給予企業(yè)的補(bǔ)助性補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

08

老師，取得了財(cái)政補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)處理的時(shí)候如何處理?計(jì)入當(dāng)期收益還是“遞延收益”？

答復(fù)：

會(huì)計(jì)核算五步走：

1、收到財(cái)政補(bǔ)貼，首先判斷用于干什么？也就是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)？

2、與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，計(jì)入“遞延收益”，當(dāng)資產(chǎn)分期折舊的時(shí)候再結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”；

3、與收益相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，還要區(qū)分是用于補(bǔ)償以后發(fā)生的成本費(fèi)用還是補(bǔ)償以前發(fā)生的成本費(fèi)用？

4、若是用于補(bǔ)償以后發(fā)生的成本費(fèi)用，計(jì)入“遞延收益”，然后再在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”（與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)）或者“營(yíng)業(yè)外收入”（與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)）；

5、若是用于補(bǔ)償以前發(fā)生的成本費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益就可以，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的計(jì)入“其他收益”，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

參考一：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定：

第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;

(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

參考二：

《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）附件1《一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（適用于未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)）》、附件2《一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)）》的利潤(rùn)表的填表說明第4點(diǎn)規(guī)定，“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

09

老師，取得了財(cái)政補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)處理的時(shí)候如何處理?計(jì)入當(dāng)期收益還是“遞延收益”？

答復(fù)：

企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）規(guī)定，六、關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問題

企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。