01

取得了無需繳納增值稅的財政補(bǔ)貼，開具收據(jù)對方不愿意，我能否開具不征稅發(fā)票？

答復(fù)：

可以的。國家稅務(wù)總局升級增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的《商品和服務(wù)稅收分類編碼》，6開頭的「未發(fā)生銷售行為的不征稅項目」新增614、615、616三個不征稅編碼，目前為16個，其中615編碼為與銷售行為不掛鉤的財政補(bǔ)貼收入。因此企業(yè)若取得了無需繳納增值稅的財政補(bǔ)貼，可以開具不征稅發(fā)票。

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號 ）規(guī)定：四、稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

一、編碼“615”與銷售行為不掛鉤的財政補(bǔ)貼收入適用情形：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定：納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

02

取得了財政補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅，如何來判斷?

答復(fù)：

取得財政補(bǔ)貼是否需要繳納增值稅，一定要注意這個條件！

即：與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

因此，當(dāng)你收到了財政補(bǔ)貼的時候，首先要準(zhǔn)確判斷是否與取得收入或者數(shù)量直接掛鉤。

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定：“七、納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”

03

老師，取得了財政補(bǔ)貼，企業(yè)所得稅上是否屬于不征稅收入，如何來判斷?

答復(fù)：

一是要有文件

企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。

二是要有管理

財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

三是要有核算

企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

參考：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號 ）擴(kuò)大了不征稅收入的范圍，規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

04

老師，取得了財政補(bǔ)貼若是屬于不征稅收入，對應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用能夠允許在企業(yè)所得稅前扣除?

答復(fù)：

你取得的符合條件財政補(bǔ)貼屬于不征稅收入，對應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用別在企業(yè)所得稅前扣除了！匯算清繳應(yīng)及時進(jìn)行納稅調(diào)增。

參考：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號 ）第二條規(guī)定，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

05

老師，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用的加計扣除優(yōu)惠?

答復(fù)：

不能享受研發(fā)費(fèi)用的加計扣除優(yōu)惠。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

06

老師，我企業(yè)收到疫情期間的復(fù)工補(bǔ)貼，請問是否繳納增值稅？

答復(fù)：

收到復(fù)工補(bǔ)貼10萬元，賬務(wù)處理：

借：銀行存款    10萬元

貸：營業(yè)外收入或者其他收益  10萬元

注意：

當(dāng)?shù)卣o工廠發(fā)放的開工補(bǔ)貼，由于與你工廠銷售貨物或者提供服務(wù)等收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不需要就此筆補(bǔ)貼計算繳納增值稅。

參考：

國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問題（2020 年 2 月）》第 3 問“我工廠是制作無紡布的，因為疫情原因口罩需求量大漲，特以平時 5 倍工資召回員工并積極聯(lián)系離職員工開工， 區(qū)政府給我工廠發(fā)放了一筆開工補(bǔ)貼，請問這筆補(bǔ)貼需要繳納增值稅嗎？”解答中明確，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。區(qū)政府給你工廠發(fā)放的開工補(bǔ)貼，與你工廠銷售貨物或者提供服務(wù)等收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不需要就此筆補(bǔ)貼計算繳納增值稅。

07

老師，我企業(yè)從社保部門收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼，請問是否繳納增值稅？

答復(fù)：

穩(wěn)崗補(bǔ)貼是國家為了緩解就業(yè)壓力，鼓勵企業(yè)減少裁員或不裁員而給予企業(yè)的補(bǔ)助性補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款  6000元

貸：營業(yè)外收入 6000元

提醒：

若是你單位執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以計入“其他收益”科目。

參考：

福建省稅務(wù)局《2020年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集》

發(fā)布時間：2020年07月09 來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

9.納稅人從社保部門收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定：“七、納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”

因此，穩(wěn)崗補(bǔ)貼是國家為了緩解就業(yè)壓力，鼓勵企業(yè)減少裁員或不裁員而給予企業(yè)的補(bǔ)助性補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

08

老師，取得了財政補(bǔ)貼，會計處理的時候如何處理?計入當(dāng)期收益還是“遞延收益”？

答復(fù)：

會計核算五步走：

1、收到財政補(bǔ)貼，首先判斷用于干什么？也就是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)？

2、與資產(chǎn)相關(guān)的財政補(bǔ)貼，計入“遞延收益”，當(dāng)資產(chǎn)分期折舊的時候再結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”；

3、與收益相關(guān)的財政補(bǔ)貼，還要區(qū)分是用于補(bǔ)償以后發(fā)生的成本費(fèi)用還是補(bǔ)償以前發(fā)生的成本費(fèi)用？

4、若是用于補(bǔ)償以后發(fā)生的成本費(fèi)用，計入“遞延收益”，然后再在實際發(fā)生費(fèi)用的時候結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”（與日常經(jīng)營活動有關(guān)）或者“營業(yè)外收入”（與日常經(jīng)營活動無關(guān)）；

5、若是用于補(bǔ)償以前發(fā)生的成本費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益就可以，與日常經(jīng)營活動有關(guān)的計入“其他收益”，與日常經(jīng)營活動無關(guān)的計入“營業(yè)外收入”。

參考一：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定：

第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。

第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：

(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;

(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

參考二：

《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）附件1《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)）》、附件2《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)）》的利潤表的填表說明第4點(diǎn)規(guī)定，“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日常活動相關(guān)且計入其他收益的項目。該項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

09

老師，取得了財政補(bǔ)貼，會計處理的時候如何處理?計入當(dāng)期收益還是“遞延收益”？

答復(fù)：

企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定，六、關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認(rèn)問題

企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。