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情形一：自然人股東減資

王總和李總是甲公司股東，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均是100萬元，各占比50%，截止目前公司未分配利潤1000萬元，現(xiàn)在王總要減資50萬元，如何賬務(wù)處理？減資是否涉及個(gè)稅？

賬務(wù)處理：

借：實(shí)收資本-王總 50萬元

貸：銀行存款      50萬元

提醒：

由于王總的減資所得并沒有超過王總初始投資成本，因此王總減資不涉及個(gè)稅。

參考政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告）規(guī)定：“個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。”

因此，個(gè)人由于撤資、減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)，超過投資成本的部分應(yīng)該全部確認(rèn)為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

02

情形二：法人股東減資

甲公司和乙公司分別出資400萬元、600萬元注冊(cè)成立了實(shí)收資本1000萬元的丙公司，由于各種原因，甲公司從丙公司依程序撤資，取得現(xiàn)金500萬元，撤資時(shí)丙公司的未分配利潤80萬元、盈余公積公積20萬元，資本公積150萬元，如何賬務(wù)處理？甲公司減資是否涉及企業(yè)所得稅問題？

賬務(wù)處理：

借：實(shí)收資本-甲公司 400萬元

       資本公積       100萬元

貸：銀行存款      500萬元

提醒：

企業(yè)從被投資企業(yè)撤回的資產(chǎn)分為3部分：

1、相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回400萬元，沒有企業(yè)所得稅；

2、相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，免征企業(yè)所得稅；

3、其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需要交納企業(yè)所得稅。

甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（500-400-100*40%）萬元*25%=15萬元

參考政策：

國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定：

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。