為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號）明確，自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

為方便納稅人準確理解、精準享受相關(guān)政策，國家稅務(wù)總局同步發(fā)布《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第5號），就有關(guān)問題進行解讀。今天帶你了解↓

Q

小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要

自行選擇按月或者按季申報嗎？

納稅人可以自行選擇納稅期限。

小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號）相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：　　

情況1：某小規(guī)模納稅人2021年4-6月的銷售額分別是10萬元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅，則5月和6月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標準，需要繳納增值稅，只有4月的10萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷售額合計44萬元，未超過季度銷售額45萬元的免稅標準，因此，44萬元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小規(guī)模納稅人2021年4-6月的銷售額分別是12萬元、15萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標準，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷售額合計47萬元，超過季度銷售額45萬元的免稅標準，因此，47萬元均無法享受免稅政策。

A

Q

小規(guī)模納稅人起征點月銷售額標準提高以后，銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化？

沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個要點：

一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說明：按季度申報的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售不動產(chǎn)200萬元。則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額后合計銷售額238萬元（=10＋40-12＋200），超過45萬元，但是扣除200萬元不動產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬元（=10＋40-12），不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅。

A