企業(yè)和企業(yè)之間、企業(yè)和個(gè)人之間通過資金借貸來保證現(xiàn)金流充沛。可別以為借到錢之后就萬事不用再操心了，這些借貸行為之中的涉稅問題搞不清，小心造成稅務(wù)大風(fēng)險(xiǎn)！今天就讓我們一起來看一下有關(guān)企業(yè)借款的涉稅情況。

一、企業(yè)與企業(yè)之間無償借貸涉稅分析

集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間無償借貸

1. 增值稅

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)生在2019年2月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

若企業(yè)集團(tuán)之間的資金無償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日之前或者2020年12月31日之后，則需要繳納增值稅。

   2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅按照法人納稅，不是按照集團(tuán)納稅，因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)公司之間發(fā)生的資金借貸行為，應(yīng)確認(rèn)利息收入，并繳納企業(yè)所得稅。具體操作需要分情況來看。

（1）自有資金

假設(shè)集團(tuán)公司將自有資金無償借給成員單位，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”因此，集團(tuán)公司將自有資金無償借給成員單位，需對集團(tuán)公司進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

（2）轉(zhuǎn)貸資金

假設(shè)集團(tuán)公司將從銀行借來的資金無償轉(zhuǎn)借給成員單位，由集團(tuán)公司支付銀行利息，該種情況有兩種納稅調(diào)整方法：

一是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”集團(tuán)公司支付給銀行的貸款利息不能稅前扣除。

二是根據(jù)上文所列的《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，對集團(tuán)公司進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

由于特別納稅調(diào)整程序比較復(fù)雜，實(shí)務(wù)中一般按照方法一處理。

非關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借貸

1.增值稅

根據(jù)(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1（營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）第十四條第一款規(guī)定：”下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。”即非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸，需要視同銷售繳納增值稅。

2.企業(yè)所得稅

若借貸對象為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，且約定不支付利息或者可證明無其他有償收入，則不用繳納企業(yè)所得稅。如約定支付利息，則按照以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予稅前扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

二、企業(yè)和個(gè)人之間無償借款涉稅分析

個(gè)人無償借款給企業(yè)

1.增值稅

個(gè)人無償借款給企業(yè)不需要視同銷售，不涉及增值稅。

2.個(gè)人所得稅

最新個(gè)稅法沒有視同銷售的規(guī)定，個(gè)人無償借款給企業(yè)也不涉及個(gè)人所得稅。但規(guī)定增加了反避稅條款，個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收滯納金。

這里優(yōu)稅貓?zhí)嵝迅髌髽I(yè)，如果個(gè)人股東無償借款給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)所得稅

企業(yè)無償借款，無利息支出，也就無稅前扣除問題。

企業(yè)無償借款給個(gè)人

1.增值稅

企業(yè)無償借款給個(gè)人，需要視同銷售，按照同期貸款服務(wù)利率繳納增值稅，貸款服務(wù)增值稅適用稅率6%。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)無償借款給個(gè)人不需要繳納企業(yè)所得稅。

3.個(gè)人所得稅

企業(yè)將資金無償借給個(gè)人，以下兩種情況個(gè)人需要繳納個(gè)人所得稅：

（1）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，投資者、投資者家庭成員取得的上述所得視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。