包裝物的涉稅處理

了解一下

包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種容器，其形式多樣，各種形式的包裝物銷售及收取的押金，增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅在征收上有所不同。

隨同產(chǎn)品出售的包裝物

一、消費稅

應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

二、增值稅

增值稅計稅銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用。因此，隨同產(chǎn)品出售的包裝物計入銷售額繳納增值稅。

三、 企業(yè)所得稅

企業(yè)在銷售貨物連同包裝物一起銷售時，作為銷售收入的組成部分，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

押金形式的包裝物

一、 消費稅

如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

特別注意：

酒類包裝物押金有特殊的規(guī)定：酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

二、 增值稅

單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，或超過一年（含一年）以上仍不退還的應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

在計算押金時要注意，增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。

三、 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅上對包裝物押金的規(guī)定較為簡單，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)逾期未退包裝物押金收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅的征稅收入。