根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條表明：

不得疊加享受，是指企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

由于此項政規(guī)定，“小微”和“高新”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠只能享受其一，所以可能會有很多既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的企業(yè)犯了愁，到底哪一個能享受到更優(yōu)惠的政策呢？

讓我們了解一下“小微”和“高新”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的區(qū)別：

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

那么同時滿足小微企業(yè)和高新企業(yè)條件的話，到底應(yīng)該選哪個？

讓我們通過案例了解一下！

案例一

X公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新證書的有效期為2019年10月至2022年9月。此公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設(shè)其在2019年第1季度的資產(chǎn)總額季度平均值為1500萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為120人，應(yīng)納稅所得額為80萬元。

　　那么X公司在1季度預(yù)繳時應(yīng)如何申報？假設(shè)X公司2020年全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變，年度應(yīng)納稅所得額為280萬元。那么A公司2020年度匯算清繳應(yīng)如何申報？

　　從優(yōu)惠條件的分析來看，不論是2020年1季度預(yù)繳還是2020年匯算清繳，X公司顯然同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件。

如果選擇高新優(yōu)惠，則2019年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為80*15%=12萬元，2019年匯算清繳計算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為280*15%=42萬元。

如果選擇小型微利優(yōu)惠，則2020年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為80*25%*20%=4萬元，2020年匯算清繳計算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為100*25%*20% 180*50%*20%=23萬元。

　　由此可見，X公司在同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件時，不論是預(yù)繳還是匯算清繳，選擇享受小型微利優(yōu)惠對企業(yè)更為有利。

案例二

Y公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新證書的有效期為2019年10月至2022年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設(shè)其在2020年第1季度的資產(chǎn)總額季度平均值為2000萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為280人，應(yīng)納稅所得額為180萬元。

　　那么Y公司在1季度預(yù)繳時應(yīng)如何申報？假設(shè)B公司2020年第2季度全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變，應(yīng)納稅所得額為580萬元。那么B公司在2季度預(yù)繳時應(yīng)如何申報？

　　首先，從優(yōu)惠條件分析來看，Y公司2020年1季度同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，企業(yè)應(yīng)選擇小型微利優(yōu)惠，因此Y公司2020年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為100*25%*20% 80*50%*20%=13萬元。

　　其次，從優(yōu)惠條件分析來看，Y公司2020年2季度只滿足高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，因此只能選擇高新優(yōu)惠，因此B公司2020年2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為580*15%=87萬元。由于1季度已預(yù)繳入庫13萬元，此時2季度應(yīng)補繳入庫87-13=74萬元。

當同時滿足高新技術(shù)和小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠減免時，在不考慮其他影響因素的前提下，應(yīng)納稅所得額小于300萬的，在2020年度企業(yè)所得稅匯繳中選擇享受小型微利更合算。