疑問

經(jīng)常有會計問我

植樹節(jié) 植樹去，子公司支付給母公司的管理費，能否允許稅前扣除？

2021 ARBO

注意以下情況的管理費難以稅前扣除

1、子公司計提出來的應(yīng)付母公司的管理費不得稅前扣除；

2、母公司并沒有向其子公司提供服務(wù)而收取的管理費也不得稅前扣除；
3、母公司向其子公司提供了服務(wù)，但是收取的管理費未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，存在不得稅前扣除的風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整；
4、子公司必須留存與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料，不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。

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提醒子公司支付給母公司的管理費稅前扣除是有條件的

1、開具了管理費項目發(fā)票；

2、提供了管理服務(wù)；

3、管理服務(wù)的收費價格符合獨立交易原則；

4、簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等。

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參考一

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）：

一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。    母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。  五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。

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參考二

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十九條規(guī)定， 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。